第1章 绪论随着我国市场经济的发展和经济全球化的深入推进,会计准则的国际协调已经成为了一个重要的课题和问题。在会计准则的研究中,我们应该注意到,在不同的国家、地区,对同一个企业的会计处理方法的选择是不一样的;另一方面,由于各国的文化背景、历史因素等的差异性,导致了各国会计准则的趋同,这就使得各个国会计的趋同的结果也存在着一定的差别;因此,为了使各国会计的趋同,必须要对其进行研究。 本文主要介绍了会计准则的产生与发展,并分析其对社会的影响及意义,最后提出一些建议。通过这些论述,希望能够为我国政府制定符合社会主义市场的财务报告提供参考意见。 首先,论文将从理论上阐述会计准则的概念及内容,并结合实际情况,来探讨如何完善我国公司的内部管理制度。其次是以真实案例作为切入点,从实务的角度出发,来具体说明会计准则的作用以及它的局限性。1.1 研究背景新的《企业会计准则》在2007年颁布,它是我国的第一个规范会计准则,也是我国会计领域中的一个重要组成部分。新修订的《中华人民共和国公允价值计量的若干问题》的发布标志着我国会计准则的发展进入了新的阶段;2008年1月1日,财政部公布了《投资性房地产、金融资产和债务重组——公允价值与共同控制相关的交易》的规定;2011年2月5日,财政部又出台了《非货币性的交换条件下的初始确认和其他补充规则的制定(征求意见稿)稿)等一系列有关的会计处理的具体方法的草案(国办发〔2006〕92号),这意味着我国会计准则的改革迈出实质上的一步;从另一方面来说,随着经济全球化的不断深入,国际资本市场的迅速扩大,对中国的财务报告提出更高的要求以及与之相应的会计信息质量的需求日益增长的同时也给我们带来更多的挑战和压力。1.2 研究方法本文主要采用文献分析法、比较研究法、案例研究法等进行论述。 1)文献分析方法 通过阅读相关会计准则的研究成果和其他国家的经验教训,了解当前我国会计准则的现状和存在的问题并提出相应的对策建议。 2)对比研究方法 在对现行会计准则与国际会计准则的差异性及协调性的研究中,借鉴了国外的先进理念,结合国内的实际情况,对我国会计准则的发展趋势做出预测。同时也发现了一些不足之处,为完善我国会计的国际化提供了参考意见。在文章的结尾部分,笔者将运用比较分析的方法来阐述如何更好的实现趋同,并指出未来的改进方向。最后根据所搜集到的资料以及自己的思考给出结论。希望能为今后的工作起到抛砖引玉的作用并且能够推动经济的快速增长。 3)个案研究法的应用:以具体的对象作为一个整体,从其自身的特点出发,以事实的证据证明理论的正确性。1.3 本文创新与不足会计准则是一个国家经济发展的重要基础,是企业进行生产经营活动的主要依据,也是社会资源配置的基本手段,对我国的市场经济和国民经济的健康稳定的运行具有重大的意义和影响。本文在分析了我国会计准则的现状及存在的问题后,提出了一些新的思路与建议。 本文的不足之处在于: (1)由于时间有限,本论文只选取2014年10月至12月期间的两个月的数据为研究对象,样本容量较小,可能会导致结果的偏差;另外,对于会计准则的理解还不够全面,需要进一步的研究; (2)本文的研究内容的范围只是以某一时间段的财务报表为研究对象,而非某一具体的行业或领域,因此只能对某一特定的行业或区域展开探讨,缺乏整体性的把握与总结。同时在所搜集的资料中,有些未披露的信息并不能完全代表整个的情况;1.4 文章结构与主要研究内容及章节安排第一章主要介绍了会计准则的研究背景与意义,以及国内外学者对会计准则的研究成果和最新理论。
第二章是对会计准则的基本概念进行了解释,并分析我国现阶段的经济环境,第三章是在新的历史条件下的新企业财务状况,第四章是在新旧准则的对比中得出的结论并提出相关的意见建议。第五章为全文总结。 本文的写作思路如下:第2章 会计准则在我国,会计准则是由财政部制定的具有法律效力的规则性文件,是国家统一的会计制度。它对企业的财务状况和经营成果做出了明确的规定和要求,并对其进行了严格的规范与监督。 《中华人民共和国会计法》第2条第1款中指出,“单位负责人应当根据有关本法的指示依法行使职权,处理本单位内部发生的各项经济业务。”因此,在实际的工作过程中,我们可以发现,会计准则的出现不仅仅只是形式上的改变而已,而是一种实质性的变化与进步。所以说,《中华人民共和国会计法》的颁布也是顺应时代的发展而产生的必然结果。 新的《中华人民共和国会计核算基础》的出台也标志着我国会计的改革迈出了重要的一步;同时,这也意味着我国会计的国际化程度将进入一个新的阶段;而对于我国会计准则的国际趋同,则需要更多的时间去探索、完善。2.1 会计的定义“会计”是一个概念,它是指经济业务的核算和报告,是一种程序。会计主要包括两个方面的内容:一是对企业的财务信息的确认;二是对企业的经营活动的价值计量。 在《现代会计百科辞典》中,“会计”的解释为:以货币为主要的手段和资料的整理与反映,通过收集、分类、汇总形成具有一定意义的消息或建议,供决策者使用的过程;“会计”的范围很广,不仅仅局限于狭义上的理解了,还扩大到了广义的范畴——除生产成本外的其他费用支出。 在《国际财务报表的一般原则》中,将其定义为:为了达到投资者的目的而采用的方法和行动。 从以上的分析可以看出,我国会计准则的发展经历了漫长的历程:19世纪80年代,美国注册会计师协会(AICPA)颁布的《独立审计的基本准则》,标志着我国会计准则的正式确立。2.2 会计范围国际会计准则委员会(IASC)在《公共财务报告的目标》(1997)一文中指出,“会计的目的是为信息使用者提供与决策相关的、有助于过去和未来的各种有用的分析性的重要问题”。 我国现行的《企业会计制度》第5条规定:“除满足第5条要求的单位业务活动外,所有组织和个人应当履行的经济责任,可以概括为以下五类:第一,接受其他主体的委托;第二,受托方对财产的受托方承担相应的法律义务;第三,受托方对资产的保值增值的职责;第四,受托人基于职业道德的考虑或出于自身利益的需要对资源的合理使用进行必要的监督和控制。” 由此可知,我国会计准则的制定对象包括:一是与资本市场有关的交易事项,如债务重组、非货币性的交换等。2.3 会计的特殊性(1)会计的“先天”性 会计的“天生”是一种“外在”的存在形式,而不是说它的本质就是为了解决社会的经济问题。在市场经济中,企业是自主经营的主体;而作为一个独立的法人实体,它又具有一定的独立性和自治性,这就使得会计的“先天不足”成为了必然。 (2)会计的客观性 随着现代科技的发展和进步,越来越多的新技术被运用到各个领域,例如:电子计算机、网络化、智能机器人等。这些新的高科技产品的出现也给人们的生活带来了很大的改变;同时也给传统的会计行业注入了新鲜的血液与活力,使其更加适应时代的需求与要求。因此我们可以看出,会计准则的制定者们更倾向于将其应用于实践,以满足使用者的需要来促进社会的生产活动。
第3章 会计准则研究《企业会计准则》是我国的第一部关于会计准则的法律性规定,是我国会计准则的重要组成部分。它对会计核算的基本原则、处理方法和确认计量等方面都做出了明确的要求和规范,并对其作出了具体的解释说明。《中华人民共和国会计法》的颁布实施,标志着中国的法制建设的一大进步,使我国会计的发展有一个质的飞跃;同时也为进一步完善与修订现行的会计制度提供了理论依据。 在新的《中华人民共和国会计法》的框架内,财政部于1992年发布了“中华人民共和国会计法则”,并在2001年11月1日起正式实行。该文件的制定不仅为我国会计准则的研究与推广奠定基础,而且也为今后的研究工作打下良好的政治基础。3.1 会计准则的主要内容我国《企业会计准则》中规定,“在同一会计事项的经济后果和它的发展过程中,应当采用历史成本计量属性”。 首先,在对资产进行计价入账时,要对固定的、长期的有形的和无形的这两个要素的公允价值做出合理的估计;其次,对于存货的计价,要根据存货的实际数量,选择最合适的方法来确定发出存货的成本以及期末的金额;最后,在对负债也应采取公允的方式处理,即债务重组的时候应该以现金流量的现值作为衡量的标准之一。 除此之外,还应注意的是,新准则还要求了会计人员的职业判断,这就需要会计从业的人具有较高的专业素养,能够准确的把握新的规则并能灵活地运用。因此我国会计准则的主要内容包括以下几点:(1)新的财务报告的披露原则。(2)新的资本市场的相关制度。(3)旧的与旧的新旧政策的衔接与协调。3.2 会计准则的主要形式1.会计准则制定机构 会计准则的制订是一个复杂的过程需要大量的人力、物力和时间的投入并且在短时间内可能会出现的结果不确定性较大,所以在制定时必须要考虑到各个因素的影响以及各方面的发展状况,这就要求我们要有一定的耐心,有很强的专业知识和能力,能够很好地解决新问题。 2.企业的管理者 对于企业的经营管理来说,最重要的就是对财务报告的分析与判断,而这些都是通过对会计信息的披露来实现的;因此,只有当会计准则的使用者得到了足够的决策有用的信息后,才能根据所获得的相关数据来进行下一步的工作;同时,也要注意的是,如果所获取的有关于未来经济活动的预测与推断,那么也能为以后的计划提供有效的依据和参考。3.3 会计准则实质企业的会计准则是指国家或地方政府为规范和监督经营者、投资者和债权人等经济活动而制定的规则与方法。它是由法律规定的行为标准,主要包括会计信息的质量要求、会计要素的确认及计量,以及会计报告的格式与内容等。 在我国,《中华人民共和国会计法》中对“八种特殊情形”的界定是:“发生了合理的、可能的不合理变化,或者有充分的证据表明,对资产进行减值测试的;符合上述条件的;经过审计部门复核,财务报表上显示的数字反映了该资产的真实情况的指标”。 在《中华人民共和国会计法》中,对于“八种事项”的定义也有明确的表述:“当一项单独的交易或事件出现时,应当将该项目视为一个独立的账户记录,但该单独的交易不是同一类。如果该交易的金额大于等于某特定用途的公允价值,则不能确认为无形资产。”
第4章 会计准则的比较分析中国会计准则的发展历程与国际会计准则的发展史大致相同,但也有一定的区别: (一)在内容上。我国现行的财务会计制度体系是以企业为主体的、以货币为计量单位的、反映和控制的会计核算模式。而美国的《新所得税法》则是将资产负债表观和利润表观结合在一起的;而我国会计准则则将公允价值作为主要的依据; (二)在目标上。我国会计的基本目的是为了满足投资者的需要:第一,保证国家财政信息的可靠性;第二,促进资源的合理配置,提高经济效益。因此要实现社会对资金的有效利用,必须要使资本市场的效率得到提升,使其具有良好的投资环境,从而推动国民经济的持续健康的增长;第三,维护证券的交易秩序,防止内幕消息的传播和影响,保护中小股东的利益不受到侵害。
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